МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 13 декабря 2018 г. N ЕД-4-20/24234@
ОБ ИЗМЕНЕНИИ НАЛОГОВОЙ СТАВКИ НДС С 1 ЯНВАРЯ 2019 ГОДА
Федеральная налоговая служба в связи с принятием Федерального закона от 03.08.2018 N
303-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о
налогах и сборах", а также в дополнение к ранее направленному письму ФНС России от
03.10.2018 N ЕД-4-20/19309@ сообщает следующее.
Статьей 4.7 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой
техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации" утверждены обязательные
реквизиты кассового чека и бланка строгой отчетности, к числу которых также относится
налоговая ставка по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС).
Частью 4 статьи 14.5 Кодекса Российской Федерации об административных
правонарушениях (далее - КоАП РФ) устанавливается административная ответственность, в том
числе за применение контрольно-кассовой техники (далее - ККТ) с нарушением установленных
законодательством Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники порядка и
условий ее применения.
Указание в кассовом чеке неверной ставки и суммы НДС при отражении полной суммы
расчета образует состав административного правонарушения, ответственность за которое
предусмотрена частью 4 статьи 14.5 КоАП РФ.
При этом согласно части 1 статьи 2.1 КоАП РФ административным правонарушением
признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического
лица, за которое КоАП РФ или законами субъектов Российской Федерации об административных
правонарушениях установлена административная ответственность.
В соответствии с частями 1 и 4 статьи 1.5 КоАП РФ лицо подлежит административной
ответственности только за те административные правонарушения, в отношении которых
установлена его вина. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к
административной ответственности, толкуются в пользу этого лица.
Таким образом, отсутствием вины может считаться применение пользователями после
01.01.2019 ККТ с необновленным программным обеспечением в части указания ставки НДС 20%
(20/120) и (или) расчета суммы по ставке НДС 20% (20/120) до момента соответствующего
обновления при условии, что такое обновление будет произведено в разумный срок и
последующее формирование налоговой отчетности за налоговый период будет произведено с
расчетом действующей ставки НДС и в соответствии с порядком, указанным в письме ФНС
России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@.
Кроме этого, в случае если сведения о расчетах формируются из учетной системы
пользователя по ставке НДС 20% (20/120) при сохранении отражения на кассовом чеке тега 1199
"ставка НДС" со значениями "НДС 18%" или "НДС 18/118%", тега 1200 "сумма НДС за предмет
расчета", тега 1102 "сумма НДС чека по ставке 18%" и (или) тега 1106 "сумма НДС чека по расч.
ставке 18/118", до соответствующего обновления программного обеспечения ККТ пользователя в
разумные сроки, такие действия не будут являться нарушением законодательства Российской
Федерации о применении контрольно-кассовой техники.
Также сообщается, что по имеющейся у ФНС России информации, предоставленной
профессиональными участниками рынка (производителями ККТ, программного обеспечения,
центрами технического обслуживания и т.д.) и крупнейшими пользователями ККТ, максимальный
срок обновления программного обеспечения в разумные сроки парка ККТ при предпринимаемых
действиях со стороны самого пользователя не выходит за пределы первого налогового периода по
НДС в 2019 году. Следовательно, необновление программного обеспечения ККТ в части указания
и (или) расчета ставки НДС 20% (20/120) после указанного срока могут свидетельствовать о
бездействии пользователя либо принятия таким пользователем недостаточных мер по соблюдению
требований законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники.
В случае обновления программного обеспечения в части указания и расчета ставки НДС 20%
в отношении расчетов, осуществленных до 01.01.2019 по ставке НДС 18%, также необходимо
произвести аналогичные корректировки при возврате с 01.01.2019 товаров, работ, услуг,
реализованных до 01.01.2019, зачете с 01.01.2019 полученных до 01.01.2019 авансов, применении
с 01.01.2019 кассовых чеков коррекции (бланков строгой отчетности коррекции), что также будет
свидетельствовать об отсутствии вины пользователя.
ФНС России также обращает внимание, что, учитывая положения пунктов 5 и 13 статьи 171,
пунктов 4 и 10 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, при возврате с 01.01.2019
всей партии (либо части) товаров, как принятых, так и не принятых на учет покупателями,
продавцу рекомендуется выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товаров,
возвращенных покупателем, независимо от периода отгрузки товаров, то есть до 01.01.2019 или с
указанной даты. При этом если в графе 7 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный
счет-фактура, указана налоговая ставка 18 процентов, то в графе 7 корректировочного
счета-фактуры также указывается налоговая ставка 18 процентов. Таким образом, при наличии
технической возможности, в том числе используемого программного продукта, в целях
исполнения требований законодательства Российской Федерации о налогах и сборах после
01.01.2019 допускается указание в кассовом чеке (бланке строгой отчетности) ставки НДС 18%
(18/118) по операциям возврата товаров, работы, услуги, реализованных до 01.01.2019, зачета
полученных до 01.01.2019 авансов, кассовых чеков коррекции (бланков строгой отчетности
коррекции) в отношении расчетов до 01.01.2019.
Доведите настоящее письмо до нижестоящих налоговых органов, а также до
налогоплательщиков.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.В.ЕГОРОВ
